# 消費税法施行令 / Order for Enforcement of the Consumption Tax Act — 第二十二条 (Article 22) This is the Markdown twin of https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22. Every law, and how to address a provision: https://japanlaw.org/llms.txt. The same laws as MCP tools (no sign-in): https://japanlaw.org/mcp. - Law: 消費税法施行令 (Order for Enforcement of the Consumption Tax Act), 昭和六十三年政令第三百六十号 - English title "Order for Enforcement of the Consumption Tax Act": claude-opus-5-5 - Kind: CabinetOrder — the distinction between 法律 (Act), 政令 (Cabinet Order), 省令 (Ministerial Order) and 条例 (local ordinance) decides who may issue it and what it may say. - Provision: 第二十二条 (Article 22)（合併があつた場合の納税義務の免除の特例） — address `art-22` - Text in force since: 2026-11-01 - URL (the page that opens at this provision): https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22 - e-Gov law ID: 363CO0000000360 — never renamed. A permanent link, `/l/{lawId}/{address}` on this site, redirects to the page. - Every provision below carries its address and its URL on the line under it. - Japanese text: e-Gov 法令検索, Digital Agency (デジタル庁). English: as marked on each line below. Only the Japanese as published by the government has legal effect; the text below is a copy of it. Every English rendering below is a translation and says which kind: the Ministry of Justice's translation, or this site's machine translation, whose model and date the Sources list names. They are never merged and never substituted for one another. --- ### 第二十二条（合併があつた場合の納税義務の免除の特例） — Special Provisions on Exemption from Tax Liability in the Case of Merger caption: machine translation, not official art-22 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22 **第一項** 法第十一条第一項に規定する政令で定めるところにより計算した金額は、同項の合併法人の合併があつた日の属する事業年度開始の日の二年前の日の前日から同日以後一年を経過する日までの間に終了した同項の被合併法人の各事業年度における課税売上高（当該各事業年度の国内における課税資産の譲渡等の対価の額の合計額から、第一号に掲げる金額から第二号に掲げる金額を控除した金額の合計額を控除した残額をいう。以下この条及び次条において同じ。）の合計額を当該各事業年度の月数の合計数で除し、これに十二を乗じて計算した金額とする。 art-22/par-1 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-1 The amount calculated as specified by Cabinet Order prescribed in Article 11, paragraph (1) of the Act is to be the amount calculated by dividing the total amount of the taxable sales in each business year (meaning the remainder after deducting, from the total amount of consideration for taxable transfers, etc. of assets in Japan in each of those business years, the total of the amounts obtained by deducting the amount set out in item (ii) from the amount set out in item (i); the same applies hereinafter in this Article and the following Article) of the merged corporation referred to in that paragraph that ended during the period from the day preceding the day two years before the first day of the business year that includes the day of the merger of the merging corporation referred to in that paragraph to the day on which one year has elapsed from that day by the total number of months in those business years and multiplying the result by twelve. machine translation, not official **一** 当該各事業年度において行つた法第三十八条第一項に規定する売上げに係る対価の返還等の金額（当該各事業年度において行つた第十九条に規定する輸出取引等に係る対価の返還等の金額を含む。） art-22/par-1/item-1 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-1/item-1 the amount of refunds, etc. of consideration for sales prescribed in Article 38, paragraph (1) of the Act made in each business year (including the amount of refunds, etc. of consideration for export transactions, etc. prescribed in Article 19 made in each business year); machine translation, not official **二** 当該各事業年度において行つた法第三十八条第一項に規定する売上げに係る対価の返還等の金額に係る消費税額に七十八分の百を乗じて算出した金額 art-22/par-1/item-2 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-1/item-2 the amount calculated by multiplying the consumption tax on refunds, etc. of consideration for sales prescribed in Article 38, paragraph (1) of the Act made in each business year by 100/78. machine translation, not official **第二項** 法第十一条第二項に規定する政令で定めるところにより計算した金額は、同項の合併法人の当該事業年度の基準期間の初日から同日以後一年を経過する日までの間に終了した同項の被合併法人の各事業年度における課税売上高の合計額を当該各事業年度の月数の合計数で除し、これに十二を乗じて計算した金額（当該基準期間中に合併があつた場合には、当該計算した金額を当該基準期間に含まれる事業年度の月数の合計数で除し、これに当該基準期間の初日から当該合併があつた日の前日までの期間の月数を乗じて計算した金額）とする。 art-22/par-2 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-2 The amount calculated as specified by Cabinet Order prescribed in Article 11, paragraph (2) of the Act is to be the amount calculated by dividing the total amount of the taxable sales in each business year of the merged corporation referred to in that paragraph that ended during the period from the first day of the base period of the business year of the merging corporation referred to in that paragraph to the day on which one year has elapsed from that day by the total number of months in those business years and multiplying the result by twelve (where a merger took place during that base period, the amount calculated by dividing the amount so calculated by the total number of months in the business years included in that base period and multiplying the result by the number of months in the period from the first day of that base period to the day preceding the day of that merger). machine translation, not official **第三項** 法第十一条第三項に規定する政令で定めるところにより計算した金額は、同項の合併法人の合併があつた日の属する事業年度開始の日の二年前の日の前日から同日以後一年を経過する日までの間に終了した同項の被合併法人の各事業年度における課税売上高の合計額を当該各事業年度の月数の合計数で除し、これに十二を乗じて計算した金額とする。 art-22/par-3 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-3 The amount calculated as specified by Cabinet Order prescribed in Article 11, paragraph (3) of the Act is to be the amount calculated by dividing the total amount of the taxable sales in each business year of the merged corporation referred to in that paragraph that ended during the period from the day preceding the day two years before the first day of the business year that includes the day of the merger of the merging corporation referred to in that paragraph to the day on which one year has elapsed from that day by the total number of months in those business years and multiplying the result by twelve. machine translation, not official **第四項** 法第十一条第四項に規定する政令で定めるところにより計算した金額は、同項の合併法人の当該事業年度開始の日の二年前の日の前日から同日以後一年を経過する日までの間に終了した同項の各被合併法人の各事業年度における課税売上高の合計額を当該各事業年度の月数の合計数で除し、これに当該合併法人の当該事業年度開始の日の二年前の日の前日から合併があつた日の前日までの期間の月数を乗じて計算した金額とする。 art-22/par-4 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-4 The amount calculated as specified by Cabinet Order prescribed in Article 11, paragraph (4) of the Act is to be the amount calculated by dividing the total amount of the taxable sales in each business year of each merged corporation referred to in that paragraph that ended during the period from the day preceding the day two years before the first day of the business year of the merging corporation referred to in that paragraph to the day on which one year has elapsed from that day by the total number of months in those business years and multiplying the result by the number of months in the period from the day preceding the day two years before the first day of the business year of that merging corporation to the day preceding the day of the merger. machine translation, not official **第五項** 法第十一条第四項に規定する政令で定める場合は、同項の合併法人の当該事業年度の基準期間に含まれる事業年度の月数の合計数が合併の日から当該合併法人の当該事業年度開始の日の前日の一年前の日の前日までの期間の月数を超える場合とする。 art-22/par-5 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-5 The cases specified by Cabinet Order prescribed in Article 11, paragraph (4) of the Act are the cases where the total number of months in the business years included in the base period of the business year of the merging corporation referred to in that paragraph exceeds the number of months in the period from the day of the merger to the day preceding the day one year before the day preceding the first day of the business year of that merging corporation. machine translation, not official **第六項** 法第十一条第四項に規定する政令で定める金額は、次の各号に掲げる場合の区分に応じ当該各号に定める金額とする。 art-22/par-6 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-6 The amount specified by Cabinet Order prescribed in Article 11, paragraph (4) of the Act is to be, according to the category of cases set out in the following items, the amount specified in the relevant item: machine translation, not official **一** 法第十一条第四項の合併法人の当該事業年度の基準期間における課税売上高がない場合　当該合併法人の当該事業年度開始の日の二年前の日の前日から同日以後一年を経過する日までの間に終了した同項の各被合併法人の各事業年度における課税売上高の合計額を当該各事業年度の月数の合計数で除し、これに十二を乗じて計算した金額の合計額 art-22/par-6/item-1 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-6/item-1 Where there are no taxable sales in the base period of the business year of the merging corporation referred to in Article 11, paragraph (4) of the Act: the total of the amounts calculated by dividing the total amount of the taxable sales in each business year of each merged corporation referred to in that paragraph that ended during the period from the day preceding the day two years before the first day of the business year of that merging corporation to the day on which one year has elapsed from that day by the total number of months in those business years and multiplying the result by twelve; machine translation, not official **二** 前項に規定する場合に該当する場合　法第十一条第四項の合併法人の当該事業年度の基準期間における課税売上高（同項に規定する事業年度の基準期間における課税売上高をいう。）を当該基準期間に含まれる事業年度の月数の合計数で除し、これに前項に規定する期間の月数を乗じて計算した金額と第四項の規定により計算した金額との合計額 art-22/par-6/item-2 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-6/item-2 Where the case falls under the case prescribed in the preceding paragraph: the total of the amount calculated by dividing the taxable sales in the base period of the business year of the merging corporation referred to in Article 11, paragraph (4) of the Act (meaning the taxable sales in the base period of the business year prescribed in that paragraph) by the total number of months in the business years included in that base period and multiplying the result by the number of months in the period prescribed in the preceding paragraph, and the amount calculated pursuant to the provisions of paragraph (4). machine translation, not official **第七項** 前各項の月数は、暦に従つて計算し、一月に満たない端数を生じたときは、これを一月とする。 art-22/par-7 · https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-7 The number of months in the preceding paragraphs is to be calculated according to the calendar, and where a fraction of less than one month arises, it is to be counted as one month. machine translation, not official --- ## Cites - art-22/par-1: 法第十一条第一項 → 消費税法 第十一条第一項 (Article 11, paragraph (1)), art-11/par-1 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-11/par-1 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-1: 第一号 → 消費税法施行令 第二十二条第一項第一号 (Article 22, paragraph (1), item (i)), art-22/par-1/item-1 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-1/item-1 - art-22/par-1: 第二号 → 消費税法施行令 第二十二条第一項第二号 (Article 22, paragraph (1), item (ii)), art-22/par-1/item-2 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-1/item-2 - art-22/par-1: この条 → 消費税法施行令 第二十二条 (Article 22), art-22 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22 - art-22/par-1: 次条 → 消費税法施行令 第二十三条 (Article 23), art-23 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-23 - art-22/par-1/item-1: 法第三十八条第一項 → 消費税法 第三十八条第一項 (Article 38, paragraph (1)), art-38/par-1 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-38/par-1 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-1/item-1: 第十九条 → 消費税法施行令 第十九条 (Article 19), art-19 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-19 - art-22/par-1/item-2: 法第三十八条第一項 → 消費税法 第三十八条第一項 (Article 38, paragraph (1)), art-38/par-1 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-38/par-1 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-2: 法第十一条第二項 → 消費税法 第十一条第二項 (Article 11, paragraph (2)), art-11/par-2 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-11/par-2 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-3: 法第十一条第三項 → 消費税法 第十一条第三項 (Article 11, paragraph (3)), art-11/par-3 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-11/par-3 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-4: 法第十一条第四項 → 消費税法 第十一条第四項 (Article 11, paragraph (4)), art-11/par-4 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-11/par-4 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-5: 法第十一条第四項 → 消費税法 第十一条第四項 (Article 11, paragraph (4)), art-11/par-4 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-11/par-4 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-6: 法第十一条第四項 → 消費税法 第十一条第四項 (Article 11, paragraph (4)), art-11/par-4 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-11/par-4 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-6/item-1: 法第十一条第四項 → 消費税法 第十一条第四項 (Article 11, paragraph (4)), art-11/par-4 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-11/par-4 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-6/item-2: 前項 → 消費税法施行令 第二十二条第五項 (Article 22, paragraph (5)), art-22/par-5 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-5 - art-22/par-6/item-2: 法第十一条第四項 → 消費税法 第十一条第四項 (Article 11, paragraph (4)), art-11/par-4 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act/art-11/par-4 (e-Gov law ID 363AC0000000108) - art-22/par-6/item-2: 第四項 → 消費税法施行令 第二十二条第四項 (Article 22, paragraph (4)), art-22/par-4 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-4 - art-22/par-7: 前各項 → 消費税法施行令 第二十二条第一項 (Article 22, paragraph (1)), art-22/par-1 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-1 - art-22/par-7: 前各項 → 消費税法施行令 第二十二条第二項 (Article 22, paragraph (2)), art-22/par-2 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-2 - art-22/par-7: 前各項 → 消費税法施行令 第二十二条第三項 (Article 22, paragraph (3)), art-22/par-3 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-3 - art-22/par-7: 前各項 → 消費税法施行令 第二十二条第四項 (Article 22, paragraph (4)), art-22/par-4 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-4 - art-22/par-7: 前各項 → 消費税法施行令 第二十二条第五項 (Article 22, paragraph (5)), art-22/par-5 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-5 - art-22/par-7: 前各項 → 消費税法施行令 第二十二条第六項 (Article 22, paragraph (6)), art-22/par-6 — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-6 ## Cited by 31 provisions cite this one. No official source publishes this direction. - 消費税法施行令 第十九条第一項（基準期間の課税売上高の計算における輸出取引等に係る対価の返還等の金額の取扱い） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-19/par-1 - 消費税法施行令 第二十条の四第一項（特定期間の課税売上高の計算における輸出取引等に係る対価の返還等の金額の取扱い） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-20-4/par-1 - 消費税法施行令 第二十二条第一項（合併があつた場合の納税義務の免除の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-1 - 消費税法施行令 第二十二条第六項第二号（合併があつた場合の納税義務の免除の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-6/item-2 - 消費税法施行令 第二十二条第七項（合併があつた場合の納税義務の免除の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-22/par-7 - 消費税法施行令 第二十七条第一項（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-1 - 消費税法施行令 第二十七条第四項（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-4 - 消費税法施行令 第二十七条第四項第一号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-4/item-1 - 消費税法施行令 第二十七条第四項第二号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-4/item-2 - 消費税法施行令 第二十七条第四項第三号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-4/item-3 - 消費税法施行令 第二十七条第四項第四号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-4/item-4 - 消費税法施行令 第二十七条第四項第五号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-4/item-5 - 消費税法施行令 第二十七条第六項第一号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-6/item-1 - 消費税法施行令 第二十七条第六項第二号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-6/item-2 - 消費税法施行令 第二十七条第六項第三号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-6/item-3 - 消費税法施行令 第二十七条第六項第四号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-6/item-4 - 消費税法施行令 第二十七条第六項第五号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-6/item-5 - 消費税法施行令 第二十七条第六項第六号（法人課税信託等の固有事業者の基準期間における課税売上高等の特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-27/par-6/item-6 - 消費税法施行令 第二十八条第十一項（法人課税信託等の受託者に関する特例） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-28/par-11 - 消費税法施行令 第四十七条の二第一項（当該課税期間の課税売上高の計算における輸出取引等に係る対価の返還等の金額の取扱い） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/art-47-2/par-1 - 消費税法施行令 附則第八条第一項（相続があつた場合の納税義務の免除の特例等に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-3632-360/art-8/par-1 - 消費税法施行令 附則第八条第二項（相続があつた場合の納税義務の免除の特例等に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-3632-360/art-8/par-2 - 消費税法施行令 附則第四条第三項（相続があった場合の納税義務の免除の特例等に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4032-201/art-4/par-3 - 消費税法施行令 附則第四条第四項（相続があった場合の納税義務の免除の特例等に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4032-201/art-4/par-4 - 消費税法施行令 附則第三条第一項（合併があった場合の納税義務の免除の特例等に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4072-341/art-3/par-1 - 消費税法施行令 附則第十条第一項（適用日以後に行った旧税率が適用された課税資産の譲渡等につき売上げに係る対価の返還等をした場合の基準期間における課税売上高等の計算に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4072-341/art-10/par-1 - 消費税法施行令 附則第十四条第一項（消費税法施行令の一部改正に伴う経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4142-271/art-14/par-1 - 消費税法施行令 附則第三条第一項（合併があった場合の納税義務の免除の特例等に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4252-56/art-3/par-1 - 消費税法施行令 附則第十一条第一項（施行日以後に行った旧税率が適用された課税資産の譲渡等につき売上げに係る対価の返還等をした場合の基準期間における課税売上高等の計算に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4252-56/art-11/par-1 - 消費税法施行令 附則第三条第一項（合併があった場合の納税義務の免除の特例等に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4262-317/art-3/par-1 - 消費税法施行令 附則第十一条第一項（施行日以後に行った旧税率が適用された課税資産の譲渡等につき売上げに係る対価の返還等をした場合の基準期間における課税売上高等の計算に関する経過措置） — https://japanlaw.org/en/consumption-tax-act-enforcement-order/suppl-4262-317/art-11/par-1 --- ## Sources - claude-opus-5-5 — English title of a law in this collection, written for this site, written 2026-11-07 - e-Gov 法令検索, Digital Agency (デジタル庁) — 消費税法施行令 — the text in force from 2026-11-01 (https://laws.e-gov.go.jp/law/363CO0000000360/20261101_507CO0000000125), retrieved 2026-11-06 - claude-sonnet-5-5 — Machine translation, batch consumption-tax-act-enforcement-order-20261106T203801-014, translated 2026-11-07 - claude-sonnet-5-5, corrected on review by claude-opus-5-5 — Machine translation corrected on review, batch consumption-tax-act-enforcement-order-20261106T203801-014, translated 2026-11-07 - This site's parser, version 226 — 消費税法施行令 — structure, counts, cross-references and defined terms, computed 2026-11-06